Переоценку часто считают разовым приёмом: дооценил здание, баланс стал красивее, и на этом всё. По ФСБУ 6/2020 так не работает. Это учётная политика по группе активов с регулярностью и налоговым следом. Разберём, что она делает с балансом, когда оправдана и что происходит в учёте.
Что переоценка делает с балансом
После признания объект основных средств учитывают одним из двух способов: по первоначальной стоимости либо по переоцененной (ФСБУ 6/2020). Выбор делают по группе однородных активов, а не по отдельному объекту, и закрепляют в учётной политике. Группу зданий можно вести по переоцененной стоимости, а оборудование оставить по первоначальной.
Переоценка приводит балансовую стоимость к справедливой, которую определяют по правилам МСФО (IFRS) 13. Это по сути рыночная величина, поэтому на практике её подтверждает независимый оценщик. Переоценку проводят регулярно, чтобы на отчётную дату балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой: выбрав переоцененную стоимость для группы, компания берёт на себя обязанность пересматривать её и дальше, а не один раз под задачу.
Переоценку не путают с обесценением. Обесценение это отдельная проверка на снижение стоимости, а переоценка двусторонняя: стоимость может и расти, и падать.
Когда переоценка оправдана, а когда только налог
Переоценка работает не в каждой ситуации. Грубая типология по цели.
Решение принимают по группе целиком, поэтому считать эффект нужно сразу по всей группе, а не по одному выгодному объекту.
Что происходит в учёте: дооценка, уценка и налоги
Направление разницы решает, где она осядет. Дооценка обычных основных средств идёт в добавочный капитал и не проходит через прибыль; исключение это часть, которая восстанавливает прежнюю уценку объекта, ранее списанную в расходы, она признаётся доходом периода. Уценка признаётся расходом периода; исключение это часть, уменьшающая накопленную ранее по объекту дооценку, она идёт против капитала (ФСБУ 6/2020).
В налогах эффект расходится по трём направлениям, и их удобно видеть рядом.
| Направление | Что происходит |
|---|---|
| Налог на имущество | База по среднегодовой стоимости считается от остаточной стоимости по бухучёту (ст. 375 НК). Дооценка поднимает базу и налог, уценка снижает. По кадастровым объектам переоценка базу не меняет. |
| Налог на прибыль | Переоценку не видит: дооценка и уценка не признаются доходом или расходом и не меняют налоговую амортизацию (ст. 257 НК). Из-за этого бухгалтерская и налоговая амортизация расходятся. |
| Чистые активы | Дооценка увеличивает добавочный капитал, а значит собственный капитал и чистые активы. Ради этого переоценку и затевают перед кредитом или инвестором. |
Дооценка одновременно улучшает картину капитала и утяжеляет налог на имущество, поэтому считают оба эффекта сразу.
Порядок переоценки, если решились
- Закрепить способ в учётной политикеПереоцененную стоимость для конкретной группы основных средств и периодичность переоценки (приказ Минфина № 204н).
- Определить справедливую стоимостьОбъектов группы на отчётную дату; для зданий, сооружений и оборудования её обычно подтверждает отчёт независимого оценщика.
- Пересчитать балансовую стоимость до справедливойДопустимый способ: уменьшить первоначальную стоимость на накопленную амортизацию, затем пересчитать результат до справедливой.
- Отразить дооценку или уценкуПо правилам стандарта: в добавочный капитал, в расходы или в доход.
- Раскрыть в отчётностиДату переоценки, привлечение оценщика, методы определения справедливой стоимости и сумму накопленной дооценки.
Что дать оценщику для устойчивого отчёта.
Переоценка возвращает ту стоимость, которую посчитал метод, и она часто ниже ожидаемой. Справедливая стоимость по МСФО это цена выхода при обычной продаже и при наиболее эффективном использовании актива, а не желаемая сумма в балансе. Специализированное имущество, которое отдельно на рынке не продают, оценивают затратным подходом, через стоимость замещения за вычетом износа, и результат иногда оборачивается уценкой. Поэтому справедливую стоимость считают до смены учётной политики, а не после.
- Переоценка по ФСБУ 6/2020 это учётная политика по группе с регулярностью, а не разовая косметика.
- Способ выбирают по группе однородных активов и применяют последовательно; справедливую стоимость определяют по МСФО (IFRS) 13.
- Дооценка идёт в добавочный капитал и поднимает чистые активы, но не прибыль; уценка признаётся расходом.
- Дооценка поднимает налог на имущество по среднегодовой стоимости (ст. 375 НК), а на налог на прибыль переоценка не влияет (ст. 257 НК).
- Решают по всей группе и считают оба эффекта, прирост капитала и рост налога, заранее.
Частые вопросы
Что происходит с добавочным капиталом при продаже переоценённого основного средства
Накопленная по объекту дооценка из добавочного капитала переносится на нераспределённую прибыль (ФСБУ 6/2020). Это делают либо единовременно при списании объекта, либо постепенно по мере амортизации, как закреплено в учётной политике. На прибыль или убыток периода такой перенос не влияет.
Можно ли вернуться к учёту по первоначальной стоимости после переоценки
Да, но это смена способа оценки, то есть изменение учётной политики (ФСБУ 6/2020). Его проводят по правилам учётной политики и раскрывают в отчётности. Произвольно переключаться между первоначальной и переоцененной стоимостью год от года нельзя: способ выбирают для группы и применяют последовательно.
Платит ли налог на имущество после дооценки компания на УСН
По общему правилу нет. На УСН налог на имущество платят только по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости (ст. 346.11 НК). Для них дооценка базу не меняет: налог считают от кадастровой, а не от балансовой стоимости. Поэтому бухгалтерская дооценка на налог на имущество у такой компании не влияет.
Можно ли распределить дооценку из добавочного капитала на дивиденды
Нет. Дивиденды выплачивают из чистой прибыли, а дооценка сидит в добавочном капитале и прибылью периода не является. Пока объект не выбыл и дооценка не перенесена в нераспределённую прибыль, распределить её участникам нельзя. Это «бумажный» рост капитала, а не доступная к выплате прибыль.
Источники
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина № 204н) · Налоговый кодекс (статьи 257, 375, 346.11) · МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».Помогите сделать Арка Журнал полезнее
Ответьте на 3 коротких вопроса. Мы поймём, какие темы вам важны, и будем писать новые статьи точнее.