База обоих налогов это рыночная стоимость, поэтому её обосновывают оценкой заранее. Разберём, что возникает у получателя, когда работает освобождение внутри группы и почему передающего НДС почти не отпускает.
Получатель: налог на прибыль с рыночной стоимости
У того, кто получил имущество даром, возникает внереализационный доход. Его считают по рыночной цене, но не ниже остаточной стоимости для амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство или приобретение для иного имущества (п. 8 ст. 250 НК). Рыночную стоимость получатель обязан подтвердить документально: занизишь цену, и налоговый орган пересчитает доход.
Когда прибыль не облагается: передача внутри группы
Из правила есть важное исключение для связанных компаний.
Безвозмездно полученное имущество не учитывают в доходах, если оно поступило от участника или учредителя, чья доля в получателе более 50%, либо от организации, в которой сам получатель владеет долей более 50%. Условие: полученное имущество, кроме денег, нельзя передавать третьим лицам в течение года со дня получения.
Нарушил условие года, и доход придётся признать. Отдельный механизм без годового ограничения это вклад в имущество общества от участника (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК), он освобождает доход независимо от размера доли.
Передающий: НДС почти всегда
А вот передающую сторону освобождение по прибыли не спасает от НДС. Для целей НДС безвозмездная передача права собственности на товары, работы или услуги признаётся реализацией и облагается налогом (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Базой служит рыночная стоимость переданного имущества (ст. 154 НК), и НДС платит передающая сторона, хотя денег она не получила.
При этом стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы на передачу не уменьшают налогооблагаемую прибыль передающего (п. 16 ст. 270 НК). Исключения по НДС узкие: передача денежных средств реализацией не признаётся и НДС не облагается, отдельные операции выведены из объекта или льготируются (ст. 146, 149 НК).
| Сценарий | Прибыль у получателя | НДС у передающего |
|---|---|---|
| Между независимыми компаниями | облагается по рыночной стоимости | облагается |
| От участника с долей более 50% | не облагается при условии года | облагается |
| От дочерней компании, доля более 50% | не облагается при условии года | облагается |
| Передача денежных средств | не облагается | не облагается |
Даже когда доход получателя освобождён внутри группы, НДС у передающего обычно остаётся. Бесплатная на первый взгляд передача имущества внутри холдинга стоит передающей стороне реального налога.
- Безвозмездная передача имущества это два налога: прибыль у получателя и НДС у передающего.
- У получателя внереализационный доход по рыночной стоимости, кроме передачи внутри группы при доле более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК).
- Льгота по группе держится на условии: имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года.
- У передающего НДС с рыночной стоимости почти всегда, и без уменьшения прибыли на стоимость переданного.
- Деньги исключение: их передача не облагается ни тем, ни другим. База обоих налогов это рыночная стоимость.
Частые вопросы
Может ли получатель принять к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу
Как правило, нет. При безвозмездной передаче получатель не платит налог продавцу и счёт-фактуру с предъявленным к оплате НДС не получает, поэтому права на вычет у него не возникает. НДС в этой операции это нагрузка передающей стороны, а не сумма, которую получатель может зачесть.
Как подтвердить рыночную стоимость переданного имущества
Документально: отчётом независимого оценщика либо данными о ценах на сопоставимое имущество. Рыночная стоимость задаёт сразу две базы, доход получателя и НДС передающего, поэтому брать её произвольно рискованно. Отчёт оценщика на дату передачи фиксирует базу и снимает спор с инспекцией о размере дохода и налога.
Облагается ли передача имущества как вклад в уставный капитал
Нет, это другая операция. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал носит инвестиционный характер, реализацией для НДС не признаётся и облагается по своим правилам. Безвозмездная передача отличается тем, что встречного предоставления нет вовсе: ни доли, ни оплаты, и именно поэтому возникают доход у получателя и НДС у передающего.
Действует ли годовое условие при передаче денег внутри группы
Ограничение на передачу третьим лицам в течение года касается имущества, а не денежных средств. Полученные внутри группы деньги под это условие не подпадают, и распоряжаться ими можно сразу. При этом и НДС передача денег не облагается, поэтому денежная безвозмездная помощь внутри группы налогово нейтральнее передачи имущества.
Источники
Налоговый кодекс (статьи 146, 154, 250 пункт 8, 251 пункт 1 подпункты 11 и 3.7, 270 пункт 16).Помогите сделать Арка Журнал полезнее
Ответьте на 3 коротких вопроса. Мы поймём, какие темы вам важны, и будем писать новые статьи точнее.
