Рыночность цены в контролируемой сделке доказывают одним из пяти методов раздела V.1 НК, в установленной иерархии: приоритет у метода сопоставимых рыночных цен, остальные применяют, когда первый невозможен (ст. 105.7 НК). Цена признаётся рыночной, если попадает в интервал, построенный по сопоставимым сделкам. Досье по сделке (ст. 105.15 НК) закрывает риск доначисления.
Когда сделка становится контролируемой
Правило цены работает не для всякой сделки между связанными компаниями. Под контроль попадают сделки между взаимозависимыми лицами, отвечающие порогам и условиям раздела V.1 (ст. 105.14 НК). Для таких сделок цену для налога определяют по принципу, по которому её установили бы независимые стороны (ст. 105.3 НК). О контролируемых сделках за год компания сама уведомляет налоговый орган не позднее 20 мая следующего года (ст. 105.16 НК).
Сделка внутри группы по «своей» цене и есть зона риска: налоговый орган вправе сравнить цену с рыночной и доначислить налог той стороне, у которой база занижена.
В сделке между взаимозависимыми лицами цену для целей налога определяют так, как её установили бы независимые стороны (ст. 105.3 НК). Контролю подлежат сделки, отвечающие порогам и условиям раздела V.1 (ст. 105.14 НК). О контролируемых сделках уведомляют налоговый орган не позднее 20 мая следующего года (ст. 105.16 НК).
Какими методами доказывают рыночную цену
Раздел V.1 даёт пять методов, и применяют их в иерархии (ст. 105.7 НК). Приоритет у метода сопоставимых рыночных цен, остальные подключают, только если приоритетный невозможен, например когда сопоставимых сделок на рынке нет или информации о них недостаточно. Допускается комбинация двух и более методов.
| Метод | Когда применяют | На чём строится |
|---|---|---|
| Сопоставимых рыночных цен | Приоритетный: при наличии сопоставимых сделок | Цены в сопоставимых сделках с независимыми лицами |
| Цены последующей реализации | Перепродажа товара без переработки | Валовая рентабельность перепродавца |
| Затратный | Услуги, продажа со своими затратами | Валовая рентабельность затрат продавца |
| Сопоставимой рентабельности | Когда первые три неприменимы | Показатели рентабельности сопоставимых компаний |
| Распределения прибыли | Сильная взаимосвязь сторон, уникальные активы | Распределение совокупной прибыли сторон |
Приоритет у метода сопоставимых рыночных цен (ст. 105.7 НК). Остальные применяют, только если приоритетный невозможен.
Рыночный интервал: цена попадает или нет
Рыночность это не одна точная цифра, а интервал. По данным о сопоставимых сделках или о рентабельности сопоставимых компаний строят рыночный интервал цен или рентабельности (ст. 105.9 НК и далее). Если цена контролируемой сделки попадает в интервал, для целей налога она признаётся рыночной, и доначисления нет. Если выходит за интервал, налог считают по ближайшей его границе.
Для интервала нужен минимум сопоставимых данных: по российским правилам обычно не менее четырёх сопоставимых сделок или организаций, а одна сопоставимая сделка берётся за основу, только если она единственная на рынке.
Спор с инспекцией выигрывает не та цена, что кажется справедливой, а та, что попадает в обоснованный интервал и подкреплена досье заранее. Когда документацию собирают после требования ФНС, она выглядит подгонкой под результат, и инспектор это видит. Для уникального актива, где сопоставимых сделок нет, интервал держит отчёт оценщика, поэтому его готовят к дате сделки, а не к дате проверки.
Что собрать в досье по сделке
Для уникальных объектов сопоставимых рыночных сделок почти нет: единственная в своём роде недвижимость, доля в компании, нематериальный актив. Здесь метод сопоставимых цен построить не на чем, и рыночный уровень подтверждает отчёт независимого оценщика. Он входит в досье как обоснование цены и показывает, что стороны ориентировались на рыночную стоимость, а не на договорённость внутри группы.
Документация по контролируемой сделке (ст. 105.15 НК) включает:
Готовое досье предъявляют по требованию налогового органа, и оно снимает спор о цене до доначисления.
- Цену в сделке между взаимозависимыми лицами для налога определяют как между независимыми сторонами (ст. 105.3 НК). Контролируемые сделки облагаются контролем по разделу V.1 (ст. 105.14 НК).
- Рыночность доказывают одним из пяти методов в иерархии, приоритет у метода сопоставимых рыночных цен (ст. 105.7 НК).
- Рыночность это интервал, а не точка. Цена внутри интервала признаётся рыночной, за его пределами налог считают по ближайшей границе (ст. 105.9 НК и далее).
- О контролируемых сделках уведомляют ФНС не позднее 20 мая следующего года, по требованию представляют досье (ст. 105.15, 105.16 НК).
- Для уникальных активов рыночный уровень подтверждает отчёт независимого оценщика, подготовленный к дате сделки.
Частые вопросы
Какой штраф, если не подать уведомление о контролируемых сделках
За непредставление уведомления или недостоверные сведения в нём предусмотрен штраф по статье 129.4 НК. С 2024 года его размер повышен и составляет 100 000 руб за уведомление. Поэтому контролируемые сделки отслеживают и подают уведомление в срок, не позднее 20 мая следующего года (ст. 105.16 НК).
Освобождает ли подготовленная документация от штрафа за нерыночную цену
Да, это её ключевая функция. Если налоговый орган доначислит налог из-за нерыночной цены, штраф по статье 129.3 НК не применяется при условии, что налогоплательщик представил документацию, обосновывающую рыночный уровень цен по контролируемой сделке. Поэтому досье по сделке готовят заранее, а не после требования инспекции.
Что такое симметричная корректировка
Если одной стороне контролируемой сделки доначислили налог из-за нерыночной цены, другая сторона вправе симметрично скорректировать свою налоговую базу (ст. 105.18 НК). Это защищает группу от двойного налогообложения одной и той же суммы. Право на симметричную корректировку возникает после того, как доначисление исполнено.
Проверяют ли цену в сделке между невзаимозависимыми лицами
По правилам трансфертного ценообразования нет: контроль цен раздела V.1 НК нацелен на сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним контролируемые сделки. Но и в обычной сделке заниженная цена создаёт отдельный риск по статье 54.1 НК, если в ней увидят искажение ради налоговой экономии.
Источники
Налоговый кодекс (раздел V.1, статьи 105.3, 105.7, 105.9, 105.14, 105.15, 105.16, 105.18, 129.3, 129.4, 54.1).Помогите сделать Арка Журнал полезнее
Ответьте на 3 коротких вопроса. Мы поймём, какие темы вам важны, и будем писать новые статьи точнее.